预收账款是企业向购货方预收的购货订金或部分货款。理论情况下预收账款是短期负债，极少会出现一年以上的预收账款。超过一年以上的预收账款，一般会被税务部门认定企业未开票收入。这也是预收账款的涉税风险。

预收账款平账有三种方式：

01 预收账款结转为收入

这是预收账款最常见的自然结转方式。一般情况下的预收账款，是包含增值税税款，转为收入时需要同时计增值税。如房租收入、先开票的服务费收入，是已开具发票，申报过增值税的预收账款，转为收入时不再涉及增值税。结转分录如下：

①、预收时未申报增值税。甲公司为一家零售超市，向客户发放预付费充值卡，冲2000送2500元。1月，甲公司收到充值卡费用2万，核销充值卡点数50000点，该企业所售商品适用13%税率。甲公司的分录如下：

以实收款确认预收

借：银行存款 20000

贷：预收账款 20000

以折扣后实际收入确认收入

借：预收账款 40000(50000×(2000/2500))

贷：主营业务收入 35398.23

应交税费—应交增值税—销项税额 4601.77

②、预收时已申报增值税。甲公司是一家教育企业，其名下有办公房屋数间，甲公司2023年10月份将房屋出租给乙公司，租金每月1万，不含增值税。合同约定租金为半年付。合同签订后，乙公司预付甲公司半年房租并支付1万元房屋押金。甲公司业务分录如下：

收到预付款时

借：银行存款7.54万

贷：预收账款 6万

其他应付款 1万

应交税费—应交增值税—销项税税额 0.54万

每月确认收入

借：预收账款 1万

贷：其他业务收入 1万

02 预收账款遭客户退款

有些“预收账款”可能会因为客户的变故不能最终形成收入。最终企业可能需要退还预收账款，这时“预收账款”的结转，会结转成支出。(实际为偿还预收账款)偿还预收账款分录如下：

①、本企业预收账款决定退款时

借：预付账款

贷：其他应付款

②、支付

借：其他应付款

贷：银行存款

实务中，预付账款最终退款，一般为客户违约。预付账款的退款额也会和客户最初的支付额会有差额，差额部分需要确认为收入。

例：甲公司与乙公司签订关于甲公司A产品的销售合同，合同签订后，乙公司支付5万元订货款。一个月后，到甲公司交货日期，由于乙公司生产线调整，不能在使用A产品，乙公司决定解除与甲公司合同。经过甲乙公司协商，甲公司最终退还乙公司3万元，剩余2万作为乙方支付甲方的违约金。该预付账款结转分录如下：

借：预付账款 5万

贷：银行存款 3万

营业外收入—违约金 2万

张章说重点：预收账款转为营业外收入，转入当期计入企业所得税收入。(租金、特许使用权费、利息收入除外)转为营业外收入的预收账款不属于经营收入，不缴纳增值税。

03 预收账款被本公司资产重组

这种方式....，说起来比较赖皮，客户的定金本来是购买我方的服务或产品的，但因我方既没有提供合格产品或服务的能力，也没有退款的能力。最后没办法，与对方协商，预付账款只能“赖掉”一部分。当然我们作为会计，经营的事情不用我们来操心，但这种“赖”掉的预付账款我们要会结转。

例：甲公司是一家制造业企业，2023年5月份，甲企业接到丙企业的订单，需要按照乙企业标准生产B产品。因甲企业，生产B产品需要更新生产线，所以乙企业签订订单时需要支付预付款200万。11月份甲公司交付首批产品，乙公司发现甲公司生产的B产品并不合格，后经过评估，甲公司以现有条件无法生产出符合要求的B产品。随与甲公司解约，要求甲公司退还定金200万。由于甲公司已使用预付款更新设备，无力偿还乙公司预付款，考虑到现实情况，经甲乙公司协商，甲公司只需要归还乙公司150万预付款。则该笔预付款甲公司分录如下：

借：预付账款—乙公司 200万

贷：应付账款—乙公司 150万

其他收益—重组收益 50万

涉税：赖掉的预收账款，不必缴纳增值税。如提前缴纳，可以申请退还。但确认不用归还的预付账款，应当算作本企业的收入，缴纳企业所得税。