交付土地时间早于合同约定交付时间城镇土地使用税应纳税时点？

2020-10-14

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A 公司于 2020 年 9 月拍得土地，合同约定 2021 年 6 月付清土地款并交付土地，A 公司实际于 2020 年 12 月取得土地（尚未全款付清），2021 年 3 月付清土地款并办理土地证。请问该宗土地的土地使用税从几月开始计算缴纳？

　　答：根据《城镇土地使用税暂行条例》第九条规定，新征收的土地，如果属于耕地，则自征收之日起满1年时开始缴纳土地使用税；如果属于非耕地，则自批准征收次月起缴纳土地使用税。

　　根据财税[2006]186号第二条规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，需要判断是否合同约定交付土地时间，如果约定交付土地时间，则在合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；否则，在合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

　　综上所述，由于A公司有偿取得土地使用权并在合同中约定2021年6月份为土地交付时间。

　　因此，需要在合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税，即2020年7月起缴纳城镇土地使用税。

　　__________

　　相关规定：

　　《城镇土地使用税暂行条例》

　　第九条新征收的土地，依照下列规定缴纳土地使用税：

　　（一）征收的耕地，自批准征收之日起满1年时开始缴纳土地使用税；

　　（二）征收的非耕地，自批准征收次月起缴纳土地使用税。

　　《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）

　　二、关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题

　　以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

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