纳税筹划往往聚焦于流转税、所得税这样的大税种，选择筹划空间大的税种会给我们带来更大的效益。印花税是税法中的小税种，缴纳税额较少，往往被人忽视。企业正常进行生产经营，就离不开经济合同，随着企业规模越大，订立的合同交易金额就越大。像我单位这样大型石油企业年产值达20亿元，收入与支出合同金额达到35亿元，一年缴纳印花税近百万元，因此对印花税的纳税筹划很有必要。本文主要介绍印花税的内涵，印花税的税收筹划的方法，如科学计算合同金额，减少金额筹划法；拆分经济合同，分别按不同税率纳税；合同金额按最小执行单位订立，达到少缴印花税目的，从而帮助企业减轻税收负担。


　　《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，印花税是对经济活动和经济交往中书立使用、领受具有法律效力的凭证的单和个人所征收的一种税。印花税的纳税义务人是合同双方。

　　我就实践工作中的一些印花税的纳税筹划经验井下介绍，供大家参考。

　　1 科学合理订立合同金额，少缴印花税

　　企业在签订经济合同的过程中，没有考虑印花税纳税筹划的原因有两点：一、认为印花税是个小税种，按合同金额的万分之几的税率计算缴纳税款微乎其微；二，合同金额不好估算或者怕因订立合同金额较小，带来变更合同的麻烦。订立合同金额过大，履行金额却很小，有的甚至不及合同订立金额的三分之一。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定：印花税应该按合同金额计算应缴纳的印花税。不论合同是否执行或者全部执行，均应按合同金额计算缴税。这样就造成了企业印花税税负增大。

　　纳税筹划方案：企业在签订合同时，应做好充分的统计工作。可根据上年合同执行金额和本年工作量预测分析今年有关合同金额的最高金额和最低金额。为了达到少缴纳印花税目的，可以先按最低合同执行金额签订经济合同，待实际工作量基本可以确定时，签订补充协议合同明确剩余经济合同金额。如果合同中涉及数量、单价类合同，企业签订合同时应根据生产任务合理预测消耗（销售）最低消耗（销售））数量，比如满足生产需要材料最低为200吨，最高数量为上浮20%，合同签订数量就可以是200吨（+20%），这样印花税可以按照200吨计算缴纳，达到节税目的。

　　2 拆分经济合同，分别按印花税不同税率订立经济合同

　　例如，我单位与某野营房加工企业签订500万元的加工承揽合同，《中华人民共和国印花税暂行条例》规定加工承揽合同应按：（原材料金额+加工费金额）×0.5‰计征印花税。具体应缴纳印花税税款：500*×0.5‰=2500元。

　　筹划方案：加工承揽合同分为受托方提供原料加工和委托方提供原料加工两种形式。这时纳税筹划就可以将加工承揽合同拆分为两个合同：首先是野营房加工材料购销合同（如400万元）。购销合同印花税税率为万分之三，低于加工承揽合同印花税税率万分之五。计算购销合同缴纳印花税：400*0.3‰=1200元。其次，再签订加工承揽合同，合同金额只包括加工费（100万元）。计算加工承揽合同缴纳税款：100*0.5‰=500元。两者合计缴纳税款1700元，少缴纳800元，达到筹划目的。

　　纳税筹划推广：对于同一经济业务涉及两种以上印花税税率行为时，企业可以按不同印花税税率的经济事项分别订立经济合同，这样可以按不同税率计征印花税，否则未分开按从高税率计征缴税。比如财产保险同时提供运输服务，财产保险合同的印花税税率是1‰，货物运输合同的印花税税率是0.5‰。如果未分别签订合同金额，需要按照财产保险合同1‰的税率从高计征缴纳印花税。

　　3 合同金额按最小执行单位订立，达到少缴印花税目的

　　经济合同签订时常常遇到计税金额不好确定的情况发生。《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按其实现利润多少进行分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同签订时先按5元缴税，以后实际执行时再按实际的金额计税，补缴差额印花税。

　　这样就有了纳税筹划的空间：在签订金额较大的合同时，不订立确定合同金额，而按经济行为最小执行单位订立以达到少缴纳印花税税款目的。

　　举例说明：我公司曾与某技术服务公司签订技术合同，技术服务金额较大，每年技术服务费达500万元。如签订合同时明确规定技术服务费为500万元，则需按技术服务合同万分之三税率计征印花税，其计算如下：

　　应纳税额=5000000×0.03%=1500（元）

　　如果订立技术服务合同条款中规定每天的技术服务费为13800元，不具体确定技术服务合同的执行时限，企业只须先缴纳5元的印花税，余下部分等到结算时按天数计算缴纳，从而达到了节省税款的目的。假如该合同执行了240天，具体税款计算：13800×240×0.03%=993.6元。因此只需补缴印花税税款988.6元，少缴税款506.4元，达到节税目的。


　　在实践工作中总结印花税纳税筹划的几点经验，抛砖引玉，与大家一起分享交流。合理避税一定要在法律允许的范围内进行合理的筹划，保证纳税工作的合法性和高效性，最大化提高企业经济效益。