根据《企业会计准则第16号——政府补助》(以下简称“会计准则”)第二条规定，政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

一、政府补助的特征

其主要特征是来源于政府的经济资源和无偿性。对企业收到的来源于其他机构的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他机构只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。下列有偿性行为就不属于政府补助：

1、 政府与企业之间双向、互惠的交易不属于政府补助。政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

2、 政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的，不属于会计准则规范的政府补助。

二、与资产相关的政府补助概念

会计准则第四条规定，与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

三、政府补助的会计处理方法

会计准则提出的政府补助的会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益;二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减或资产入账价值的冲减。

四、举例

A公司于2023年1月20日向政府有关部门提交了300万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴，该设备主要用于生产用污染排放测试。2023年4月08日，A公司收到政府补助240万元，与日常活动相关。2023年5月15日A公司购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，折旧年限10年，不考虑净残值和资产减值。2028年5月A公司出售了这台设备，取得价款280万元。不考虑增值税。

1、 总额法下账务处理(单位：万元)：

(1)2023年4月08日实际收到政府补助确认递延收益

借：银行存款 240

贷：递延收益 240

(2)2023年5月15日购入环保设备

借：固定资产 480

贷：银行存款 480

(3)2023年6月起，每个资产负债表日(月末)计提折旧、分摊递延收益

借：制造费用 4(480/12/10)

贷：累计折旧 4

借：递延收益 2(240/10/12)

贷：其他收益 2

2023年6月-2028年5月累计折旧金额=4*(7+12*4+5)=240(万元)

2023年6月-2028年5月递延收益摊销金额=2*60=120(万元)

(4)2028年5月出售该设备，同时转销递延收益

借：固定资产清理 240

借：累计折旧 240

贷：固定资产 480

借：银行存款 280

贷：固定资产清理 240

贷：资产处置损益 40

同时转销递延收益

借：递延收益 120

贷：其他收益 120

2、 净额法下账务处理(单位：万元)

(1)2023年4月08日实际收到政府补助确认递延收益

借：银行存款 240

贷：递延收益 240

(2)2023年5月15日购入环保设备，同时冲减资产成本

借：固定资产 480

贷：银行存款 480

借：递延收益 240

贷：固定资产 240

(3)2023年6月起，每个资产负债表日(月末)计提折旧

借：制造费用 2(240/12/10)

贷：累计折旧 2

2023年6月-2028年5月累计折旧金额=2*(7+12*4+5)=120(万元)

(4)2028年5月出售该设备

借：固定资产清理 120

借：累计折旧 120

贷：固定资产 240

借：银行存款 280

贷：固定资产清理 120

贷：资产处置损益 160

上述示例没有考虑资产发生减值的情况，对于与资产相关的政府补助，总额法下对应资产在持有期间发生减值损失，相应的递延收益是否需要调整，上海市财政局作了如下回复：

采用总额法的情况下，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。

两种方法对比来看，总额法将资产和递延收益分别处理，但是递延收益分摊期限要与相关资产折旧年限相同;而净额法先将递延收益全额冲减资产的账面价值，通过资产少计提折旧的方式来实现对损益的影响。企业应当根据经济业务实质，判断某一类政府补助业务应该采用总额法还是净额法。

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