不全用于简易计税或者集体福利的项目，购进或租入的货物怎么抵扣？

2019-11-01 来源：高顿财务培训

我司存在一些既用于增值税应税项目，又用于简易计税和集体福利的项目，购进或租入的货物增值税进项怎样抵扣？

答：根据您的描述，既用于增值税应税项目，又用于简易计税或者集体福利的项目，购进的货物，如果该货物属于固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产，其增值税进项税额可以全额抵扣；如果该货物不属于固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产，应该划分出用于集体福利的部分，该部分不得抵扣进项。无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

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相关规定

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）

《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》

第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

第三十条已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第691号）

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第65号）

第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

《关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）

一、自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。