内部控制制度是指一个单位的各级管理层，为了保护其单位经济资源的安全、完整，确保其经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。一个企业、单位或部门要发展，内部控制制度健全与有效很是关键，所以对于内部控制制度的评审就很有必要。

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　　内部控制制度的评审是要求审计人员对被审计单位的内部控制制度的健全程度和内部控制是否得到有效执行做出评价。对内部控制制度进行评审时，审计人员首先要了解和描述内部控制制度，在此基础上进行初步评价和符合性测试。审计人员应根据内部控制的初步评价确定符合性测试的性质、时间和范围，对内部控制设计的健全性、合理性和内部控制执行的有效性进行测试。审计人员在完成符合性测试以后，应根据其测试的结果对内部控制制度进行再次评价，以此确定实质性测试程序的性质、时间和范围。

　　对内部控制制度进行审查和评价，就是对其是否健全，是否有效所进行的审查和评价。内部控制的评审步骤如下：首先对内部控制制度了解和描述再进行复核；其次通过对内部控制制度的初步评价，审计人员只对那些准备信赖的内部控制实行符合性测试。内部控制制度的初步评价主要包括两点：一、评价内部控制制度的健全性，先要分析内部控制的关键部位上是否都建立了强有力的控制，即内部控制的强点；再要分析内部控制中存在的薄弱环节，即内部控制的弱点。评价内部控制制度健全性的重点是分析控制弱点。二、内部控制制度的合理性。在初步评价中，审计人员可以通过理想控制模式与企业实际存在的内部控制制度的比较，来恰当地分析评价企业内部控制制度中的重要弱点或多余的控制。

　　审计人员经过初步评估，如果认为被审单位的内部控制制度从健全性和合理性方面而言，都值得信赖并且可以作为实质性测试抽样的依据，审计工作就可以进入符合性测试阶段。若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试程序：

　　一、相关内部控制不存在。

　　二、相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。

　　三、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。

　　对内部控制制度进符合性测试。符合性测试是对内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。它是基于正确评介内部控制系统可靠性的需要而产生的。符合性测试是在了解内部控制的基础上，来确定其设计和执行的有效性。符合性测试的内容包括以下两方面：

　　一、内部控制设计健全性和合理性的测试。其目的在于判断被审单位的控制政策和程序是否设计合理、健全、能否防止或发现特定会计报表认定的重大错报或漏报。

　　二、内部控制执行有效性的测试。其目的在于判断被审单位的控制政策和程序是否实际发挥作用。

　　纵观现代审计理论的发展和审计工作的实践可以看出，内部控制制度不仅是企业对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要手段，而且是审计人员用以确定审计程序的主要依据。但内部控制制度只是一个条文，是否发挥它的实质性作用，企业是否有效的贯彻执行，审计人员还要对被审计单位的内部控制制度进行评价。评价的目的在于提出改进工作的意见和建议，促使被审计单位进一步完善内部控制制度，并为审计人员的审计工作提供线索。

业务循环中的内部控制

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