在合并工作底稿中，对长期股权投资的金额进行调整后(合表都要将长投由成本法调整为权益法)，长期股权投资的金额正好反映母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额。将母公司与子公司之间的内部交易对合并财务报表的影响予以抵销。

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本(实收资本)

资本公积

其他综合收益

盈余公积

年末未分配利润 (子公司的全额抵销)

贷：长期股权投资(母公司)

少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)

子公司年末未分配利润与母公司的长投抵销很好理解，年末未分配利润是根据子公司的所有者权益过入的数字。

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者(或股东)的分配

年末未分配利润

这个年末未分配利润是贷方，表示增加，如何理解是抵销呢?抵销就是不存在了呗，上笔分录是在借方，表示减少，可以理解为不存在了，表示抵销了。

此笔分录中的年末未分配利润是计算出来的(上笔的分录是过入的数字，也就是抄过来的)，是先抵销利润分配的其他子项目，计算出“未分配利润”(也是利润分配的一个子项目)。

基本公式：

投资收益(归母的当年的净利润)+少数股东损益(归少数的当年的净利润)+年初未分配利润=提取盈余公积(利润分配的子项目)+对所有者(或股东)分配(利润分配的子项目)+年末未分配利润

这个公式可以变成这样：

年末未分配利润=投资收益+少数股东损益+年初未分配利润-提取盈余公积-对所有者(或股东)的分配

投资收益、少数股东损益及年初未分配利润在借方，表示减少，是抵销。而提取盈余公司及对所有者(或股东)的分配，在贷方，表示增加，但是负数，表示减少，也是抵销。

所以说，年末未分配利润的抵销是通过抵销利润分配的子项目而计算出来的。先抵销当年的净利润(当年的未分配利润)，然后通过负数，减少当年已分配的净利润，计算出年末未分配利润。

口诀：抵销未分配利润增加数，再抵销未分配利润减少数，最终完成年末数的抵销。

合并报表实务训练营

¥3000/人

课程时长：6天

地点：武汉、长沙、上海、 哈尔滨、南宁、青岛、北京...

立即报名