一、谁需要编制合并会计报表

每个公司都需要出具自身的会计报表啊，这是工商的要求，也是税务的要求。基于此，集团公司的母公司也要出具自身的会计报表，至于是否出具集团的合并会计报表，这要看母公司是否有此需要。自身有需要，就编制;没需要，可以不编制，编制合并会计报表并非法定要求和强制规定。但有例外，公众公司(如上市公司、新三板挂牌公司)如果是集团公司的母公司，是需要编制合并会计报表的，这是因为监管部门有专门的要求。

二、合并会计报表的作用是什么?

母公司控制着诸多的子公司、孙公司，这好比是一个公司集群。从《公司法》的角度看，母公司与子公司都是独立的利益体，但因为资本纽带的关系，他们又有着共同的利益。母子公司的共同利益如何呈现出来呢?如果母子公司的会计报表没有合并，只能通过看母公司的长期股权投资以及投资收益两个科目判别。母子公司会计报表合并以后，通过阅读合并会计报表就可以全景式地了解这一利益集群的资产状况、资金状况、销售状况、利润状况。

三、什么是合并抵消?

合并会计报表的本质是把母子公司当成一体看待，并对这一体化出具会计报表。合并会计报表的基础是母公司与子公司报表的累加，但累加后的结果并不是合并会计报表。因为有些科目在叠加后需要做一些微调处理。举例言之，母公司对子公司投资1,000万元，占有100%的股份。母公司做账，会记录1,000万的长期股权投资。子公司做账，会记录1,000万的实收资本。

如果只是把母子公司的会计报表简单相加。汇总后的资产负债表会有1,000万的长期股权投资，也会有这1,000万的实收资本，显然这是不合理的。既然把母子公司当成了一体，自然就应该消融掉这个投资动作。此处消融掉投资动作的过程就是合并抵消的过程。合并抵消是针对合并范围内的母公司与子公司、子公司与子公司之间的关联交易进行的。当然涉及到合并抵消的范围比较广，除了母公司对子公司投资，最常见的有母子公司间的购销行为、资金拆借行为，子公司给母公司分红，以及子公司与子公司之间的购销行为、资金拆借行为。

四、内力不做功与合并抵消

编制合并会计报表其实就两步：第一步，把需合并的报表简单相加;第二步，相加后的会计报表再进行合并抵消。难的是第二步，为什么要进行合并抵消呢?原因在于关联交易不能在合并后的报表中体现。这有点类似于中学物理中的一个概念，内力不做功。做合并报表相当于把几个公司视作一个“系统”，这几个公司之间的交易相当于“内力”，“内力”对“系统”而言是不产生影响的。何为合并报表的“内力”呢?就是关联方企业间发生的经济事项。这里所说的关联方企业指的是一并纳入合并会计报表范围的企业。

五、合并报表时对清关联交易并不易

合并抵消是针对合并范围内的母公司与子公司、子公司与子公司之间的关联交易进行的。当然涉及到合并抵消的范围比较广，除了母公司对子公司投资，最常见的有母子公司间的购销行为、资金拆借行为，子公司给母公司分红，以及子公司与子公司之间的购销行为、资金拆借行为。所以，编制合并会计报表时，关联方之间对清楚关联交易至关重要。集团公司做会计报表合并时，先要让下属单位填报关联往来，审核同一业务两方的挂账科目，如果金额一致，就可以做抵销处理了。这种模式要求各子公司预先详细对账，账对齐后再填报集团财务部。对账工作无疑要由子公司财务人员承担。很多关联交易对清账并不容易，有些关联交易很可能被刻意瞒报。

六、合并报表中“归属于母公司股东净利润”

纳入合并范围的子公司，一般都由母公司控股(不见得是100%控股)。把母子公司的报表简单合并后，意味合并报表的受益股东可分成两部分：一是母公司的股东，另一是各子公司的参股股东。合并财务报表上的净利润，反映的是合并范围内所有公司的总体利润，这些利润的受益主体既包括母公司的股东，也包括子公司参股股东。合并会计报表无疑是做给母公司股东看到。为了厘清合并会计报表中归属于母公司股东的净利润，报表需要做一个切分，分清“归属于母公司股东的净利润”是多少。

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