一、会计政策变更

为保证会计信息的质量，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但在满足特定条件时，可以变更会计政策。US GAAP与CAS对会计政策变更的界定及变更条件的规定基本一致。

根据US GAAP，会计政策变更(Change in Accounting Principle)是指当存在两种或更多公认会计准则，或是之前适用的公认会计准则不再被公认时，由一种公认会计准则变更为另外一种。改变对会计准则的适用方法也被视为会计政策变更。(ASC250-10-20 A change from one generally accepted accounting principle to another generally accepted accounting principle when there are two or more generally accepted accounting principles that apply or when the accounting principle formerly used is no longer generally accepted. A change in the method of applying an accounting principle also is considered a change in accounting principle. )

CAS28规定，当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更，或会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，允许企业变更会计政策，US GAAP的规定与此相同。(ASC 250-10-45-2)

此外，两国准则均规定，①本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策;②对初次发生的(initial adoption)或不重要的交易或者事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。(ASC 250-10-45-1)

US GAAP还定义了会计政策变更的直接影响(Direct Effects of a Change in Accounting Principle)和会计政策变更的间接影响(Indirect Effects of a Change in Accounting Principle)两个概念。例如，存货估价方法的改变对期末存货余额的影响，属于会计政策变更的直接影响;会计政策变更影响净利润，进而对利润分享计划的计量产生影响，属于会计政策变更的间接影响。

对于会计政策变更，两国准则均规定采用追溯调整法(retrospective application)处理，或按照国家相关会计规定进行处理。

二、会计估计变更

根据CAS28，会计估计变更(Change in Accounting Estimate)是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。这与US GAAP中的定义本质相同，即对现有资产、负债的账面价值，或现有资产、负债及未来资产、负债的后续计量做出的变更。(ASC250-10-20 A change that has the effect of adjusting the carrying amount of existing asset or liability or altering the subsequent accounting for existing or future assets or liabilities.)

考虑到有些会计估计变更与会计政策变更紧密相关、不可分割的情况，美国会计准则中提出了“由会计政策变更引起的会计估计变更”(Change in Accounting Estimate Effected by a Change in Accounting Principle)的概念，其处理方法与会计估计变更相同(ASC 250-10-45-18)。而CAS规定，当难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更时，应当将其作为会计估计变更处理。例如，长期非金融性资产折旧(摊销)方法的变更，根据美国会计准则，属于“由会计政策变更引起的会计估计变更”，而我国会计准则将此事项定义为会计估计变更。

两国准则均规定，企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

三、差错更正

差错更正(Error Corrections)是指由于没有运用或错误运用能够取得的相关信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。

US GAAP规定，由采用错误的会计原则改变为采用正确的会计原则(A change from an unacceptable or incorrect accounting principle to a correct principle)，属于差错更正而非会计政策变更。而差错更正与会计估计变更的区别在于信息的可获得性(availability of information)。若相关信息在编制财务报表时或报出前就已存在而未被正确运用，则属于前期差错;若以后期间出现了新的表明会计估计是否合适的信息，应进行会计估计变更。

两国准则均规定，重要的前期差错一般应当采用追溯重述法(retrospective restatement)进行更正。

新会计准则与美国会计准则比较

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