去年我们固定资产漏提折旧60万元，今年能否补提？能否税前扣除在今年？

2021-12-08 来源：老三会计

疑问（企业所得税培训）

老师，去年我们固定资产漏提折旧60万元，今年能否补提？能否税前扣除在今年？

答复

固定资产折旧虽然可以补提，但是今年补提的以前年度的折旧费不得税前扣除在今年。由于没有超过5年，还准予追补至该费用发生年度计算扣除。

分录

补提去年漏提的折旧费60万元，账务处理：

借：以前年度损益调整 60万元

贷：累计折旧 60万元

说明

关于5年追补期的规定，企业的扣除项目应当在发生年度扣除，但由于企业的原因没能在发生年度扣除或少扣除的情形，这是国家给予纳税人的一种税收救济。

参考一

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

参考二

根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税[1996]79号）第一条企业纳税年度内应计提未计提扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧，不得移转以后年度补扣。

参考三

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

参考四

根据国家税务总局公告 2012 年第 15 号第六条规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5 年。

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