新修订的个人所得税法从2019年1月1日起开始执行，但工资薪金个人所得税的计算，可以从2018年10月1日起，率先每月减除5000元，并适用新的综合所得税率。对于新旧政策如何对接，9月份和10月份的工资薪金，如何计算缴纳个人所得税的问题，基本上搞清楚了，现在面临的新问题是，对于发放2018年的年终奖，又该如何计算个人所得税呢？

　　一、政策适用和对接

　　《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。具体计算时，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。税法规定的费用扣除额在这里指的是每月3500元。

　　新修订的个人所得税法从2019年1月1日起开始执行，也就是说，2019年1月1日以后就要执行新修订的个人所得税法。新修订的个人所得税法将工资薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得和劳务报酬所得合并为综合所得，并实行“按年计算、分月分次预缴、次年汇算清缴”的方式计算缴纳，与现行的“分类计征、按月计算”的方式完全不同。换句话说，现行的国税发[2005]9号文件的规定与新个人所得税法的规定存在较大的冲突。按照上位法优于下位法、新法优于旧法的原则，2019年1月1日以后，国税发[2005]9号文件规定的全年一次性奖金的处理方法与新个人所得税法存在冲突的地方，将不能再继续执行。说的悲观点，2019年1月1日以后，国税发[2005]9号文件被废止将是大概率事件。2019年1月1日以后的全年一次性奖金个人所得税的政策，目前来看并不明朗。

　　可以肯定的是，在2018年12月31日之前，国税发[2005]9号文将继续有效。发放的2018年年终奖，也与发放的9和10月份工资一样，同样存在政策适用和对接的问题。按照国税发[2005]9号文和财政部、税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知（财税〔2018〕98号）的规定，减除费用和税率适用问题，还是按照实际取得的全年一次性奖金的月份加以判定：在2018年9月30日（含）前实际取得的全年一次性奖金，减除费用按照3500元/月执行,并按除以12个月以后的商数，确定适用的老税率；在2018年10月1日（含）后实际取得的全年一次性奖金，减除费用按5000元/月执行,并按除以12个月以后的商数，确定适用的新税率；在2019年1月1日（含）后实际取得的全年一次性奖金，如何计算缴纳个人所得税，是否继续按除以12个月以后的商数确定适用税率，以及如何纳税申报，均存在较大的变数，很有可能并入综合所得，统一按照新修订的个人所得税法，按年计算缴纳。

　　二、计算举例

　　假设张青2018年的全年一次性奖金为100,000元，每月固定领取的工资是4,000元。不考虑三险一金和健康保险等其他可以减除的金额。

　　如果在2018年9月30日前发放：

　　100,000÷12=8,3333.33

　　对应的税率为20%，速算扣除数为555，可以减除的费用标准是3500元，由于每月固定工资4000元，在计算当月个人所得税时已经减掉了3500元，在计算全年一次性奖金时，再没有每月费用扣除标准可减。

　　应交个人所得税=100,000×20%-555=19,445（元）

　　如果在2018年10月1日后发放：

　　100,000÷12=8,3333.33

　　对应的税率为10%，速算扣除数为210，可以减除的费用标准是5000元，由于每月固定工资4000元，在计算当月个人所得税时已经减掉了4000元，在计算全年一次性奖金时，还可再减除1000元。

　　应交个人所得税=（100,000-1000）×10%-210=9,690（元）

　　两者相差=19,445-9,690=9,755（元）

　　三、全年一次性奖金发放时间的筹划

　　通过上面的分析和计算，对于2018年的全年一次性奖金，发放时间不同，缴纳的个人所得税也不同。如果在9月30日之前发放，减除较低的费用标准，适用较高的老税率，缴纳的个人所得税就会比较多。在10月1日之后发放，减除较高的费用标准，适用较低的新税率，缴纳的个人所得税就会比较少。如果推迟到2019年1月1日后在发放，可能不再按照除以12的商数确定适用的税率，也可能会与劳务报酬、特许权使用费、稿酬所得合并计税，缴纳的个人所得税会更高，当然也不排除出台更优惠的新的政策规定，缴纳的个人所得税更少，政策的不确定性较大，承担较大的税收政策风险。综上我们建议，企业人事和财务部门尽快开展绩效考评，计算每位员工的年终奖，2018年的全年一次性奖金争取在10月1日到12月31日之间发放，即可以降低税收负担，又承担较低的税务风险。