一、企业税务风险的形成因素

　　1、税务筹划因素

　　企业经常为了减小自己的纳税金额而广泛利用各种筹划策略,但通常情况下,企业税务的各种政策均是在某一经济发展时期制定的,只使用在特定情况下。遇到不同的对象或标准时,这些税务政策就无法起到理想的作用。但企业在制定税务规划时常从主观角度考虑,导致了在对政策理解有误或执行上出现失误,这就给企业因政策适用错误而带来诸多税务风险。

　　2、管理制度因素

　　企业防范税务风险必须依赖于内控管理制度的更新,内控管理制度的完整性直接决定了企业防范税务风险的大小。当企业的内控管理制度残缺,缺少全面的税务管理体系时则难以在源头上对税务风险进行防范,这大大降低了企业防范税务风险的效益。此外,业财务人员及管理对对税务风险的认识水平不足,抗市场风险的技术落后,企业自身的财务管理措施不当时,都会造成税务风险防范措施不科学,给企业造成过重的税务压力,带来不必要的经济损失。

　　3、税法体系因素

　　当前我国的税法体系还处于完善阶段,很多财税法律、法规、规章都处在修改过程中,法律法规频繁变动修改使得税收法律出现了很大的差异性,彼此之间出现了矛盾。这类因素也会导致企业的涉税行为违规操作,进一步扩大了企业的税务风险。

　　二、税务风险的来源及其后果

　　（1）税务风险的来源。税务风险是指企业涉税业务未能正确遵循税收法规而导致企业未来利益损失的可能性。税务风险既来自企业内部的挑战，也来自外部环境的变化。第一，内部原因。企业缺乏必要的风险管理制度、经验和能力；财务与业务部门之间缺乏充分的信息交流与沟通；企业管理层依法纳税的意识和风险意识薄弱；涉税人员不能准确地掌握和运用税收法规和政策；错误地认为税务风险管理就是与税务机关搞好关系。不注意通过制度建设规避纳税风险。第二，外部原因。税收政策变化频繁，超过了企业涉税人员的接受能力；纳税人与税务机关之间存在信息不对称，又缺乏必要的信息沟通渠道；税务机关自由裁量权过大，加大了纳税人涉税行为是否合法的不确定性。（2）税务风险的后果。税务风险处理不当，可能使企业遭受法律制裁、财务损失、声誉损害等损失，严重时还可能导致企业破产。第一，法律后果。法律风险是指企业的税务行为不符合税收法律法规的规定，而涉嫌偷税、漏税和不及时进行纳税申报而受到的经济处罚以及法律制裁，包括补税、罚款、加收滞纳金，以及民事的或者刑事的法律制裁。第二，财务损失。这里的财务损失是指企业由于使用税法不当而缴纳了不应当缴纳的税款，以及由于不了解税收政策失去了应当享受的税收优惠政策。值得注意的是，该种类型的财务损失往往是由企业的业务活动安排不当和会计方法选择不当所引起，往往隐藏于日常的业务活动之中，因而不容易被人们所发觉，所以企业面临的该种类型的税务风险具有长期性的特征。第三，人格风险。我国税法具有较强的管理色彩，其标志之一是对纳税人资格所进行的分类管理办法。例如，增值税就区分了一般纳税人和小规模纳税人，前者可以使用增值税发票，而后者只能使用普通发票。增值税纳税人人格上的差异，造成了不同纳税人商业地位上的不平等，失去了一般纳税资格就意味着失去了一些商业机会。如果企业的涉税业务违反税务法律和法规，除了要遭受经济损失和法律制裁外，还可能会失去本来可以享受的税收优惠政策待遇和一般纳税人资格。

　　三、企业税务筹划风险分析

　　（一）企业税务筹划过度风险 企业为节约现金流出可能会出现筹划过度的现象。首先，可能会出现“恶意”的税务筹划。如对收入的取得、费用的摊销进行“恶意”的推迟或者提前， 虚增研发费用等以达到税负最小化的目的，但这样会给企业的财务报告带来风险，形成财务舞弊， 一旦被揭露或者查处， 会导致法律责任甚至破产的风险。其次，片面强调税收挡板的作用。如企业运用折旧和存货方法等税收挡板以减轻税负。前者中的加速折旧法可以使得企业在资产的使用前期多提折旧， 增加税前扣除从而增加企业的税后利润的目的。 这一方法的运用需要结合具体情形，如果企业的某一部分或某项投资项目是属于税收优惠或免税的项目， 那么企业运用此方法就不能充分享受由此所带来的好处，反而使得企业的激励措施失效。 受近期世界范围内物价的普遍上涨， 企业会运用加权平均的存货计价方法增加经营成本从而减轻企业税负， 但我国会计准则明确规定存货计价方法一经确定， 不得随意变更。因此，企业需要考虑更改存货计价方法的可能性、 危机过后仍用该方法对企业经营造成的影响等。最后， 企业涉税法律风险。有时企业为了减少税负， 节约现金流出， 可能会采取偷税、漏税等，这在短期内企业可能会享受丰厚的利益， 但该违法行为时刻都有被征税机关查处的风险， 从而被重罚或者责令停业甚至没收营业执照。这一风险是企业经营最不应该出现的风险，也是企业首先应控制的风险。

　　（二）企业税务筹划目标风险 税务筹划目标：税负最小化、税后利润**化和企业价值**化。如果企业把税务筹划的目标定为税负最小化，则可能会造成税务决策的片面性。因为有时税务筹划的方案是针对特定的经营项目而进行的，当同时存在若干个选择方案时，若仅以税负最小化为标准，则会造成企业成本的上升或者收入的减少从而使得企业的价值遭受损失。最重要的是此税务筹划目标并没有考虑各种筹划方案的风险，而在新形势下，企业经营首要考虑因素就应该是风险的控制，按此标准选择的投资，经营或筹资方案可能因本身具有很大的不确定性而给企业额外增加不必要的风险。因此，税负最小化的税务筹划目标可能会给企业带来风险。

税务内控与风险管理

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