一、管理会计的涵义、职能作用

　　1.管理会计的涵义

　　管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现**经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。

　　管理会计是与传统的财务会计相独立的概念，为内部经营管理会计。

　　2. 管理会计的职能作用

　　现代管理会计的职能作用，从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来。

　　（1）解析过去：管理会计解析过去主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。

　　（2）控制现在：管理会计在控制方面的作用是通过一系列的指标体系，及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行。

　　（3）筹划未来：预测与决策是筹划未来的主要形式，现代管理会计在这方面的作用在于：充分利用所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从而提高预测与决策的科学性。

　　现代管理会计解析过去、控制现在、筹划未来这三方面的职能紧密结合在一起综合地发挥作用，形成一种综合性的职能。

　　管理会计对企业而言作用甚大，其可提供战略决策信息以及帮助制定商业战略，从而为经营决策提供信息；可以计量财务和非财务绩效并报告给管理层和其他利益相关者；可以帮助制定有效的融资和激励策略，计划长期、中期、短期的运营，并确保资源的有效利用；还可以帮助实施公司治理、风险管理和内部控制程序等。

　　二、管理会计的变革方向

　　由于管理会计的理论体系不够严密，缺乏一个明确的中心和清晰的主线，没有独有内容，因此有学者主张取消管理会计，或将管理会计与成本会计完全合并，称之为成本管理会计；或将管理会计、成本会计和财务管理合三为一称为财务成本管理，管理会计的名头被取消（目前全国注册会计师《财务成本管理》科目考试教材将内容分为三部分，即财务成本管理、成本会计和管理会计）。这种简单取消、合并管理会计的观点我们认为值得商榷。

　　自从1952年世界会计师大会上正式通过了“管理会计”这一名词，标志着管理会计作为一门相对独立的学科正式形成和得到人们公认。目前，世界上许多国家都有专门的管理会计协会和注册管理会计师制度，如英国特许管理会计师公会、美国管理会计师协会等。这些国家的管理会计的发展不仅没有出现萎缩现象，反而出现了欣欣向荣的景象。纵观世界各国企业，对如何提高利润、降低成本的追求都在大力应用管理会计。管理会计包括的内容不止是成本管理的内容，它也关注现代质量管理和现代制造技术如JIT、精益生产与敏捷制造等提高企业收益的各种管理技术。作业成本管理与平衡计分卡是当今管理会计的两个主要核心主题。

　　三、管理会计运用的困境

　　1.缺乏一套严密而行之有效的理论

　　自从20世纪70年代管理会计开始引入，管理会计的应用范围越来越广，包括行为科学、代理理论、信息经济学等，这些相关学科的进入使得管理会计领域更加丰富，对管理会计内容中不合理的部分提出了修改。尽管如此，这些学科的引入并非全面完整，只是对某一些假设进行了修正，大部分只是处于定性的分析阶段，并没有对管理会计进行全面改进，缺乏实际应用价值。

　　2.管理层缺乏对管理会计的重视

　　根据海内外的一些会计学者所做的各项调查研究表明，尽管管理会计引入我国已有近三十年的历史，管理会计在我国企业中仍未得到广泛的重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在东南部一些沿海地区和中外合资企业，中部西部运用的很少。出现运用不均衡的原因是对管理会计的教育培训较少，很多企业的**者管理层并不懂什么是管理会计，没有了解其所产生的经济效益。

　　3.管理会计应用经验缺乏系统性研究

　　我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结，缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。

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