中国版IFRS9施行只剩9个月

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中国版IFRS9施行只剩9个月

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2017-04-11 来源：证券时报

　　银行们，准备好了吗？IFRS9就要来了。

　　在《国际财务报告准则第9号：金融工具》（以下简称“IFRS9”）发布后的第三年，“中国版IFRS9”也在近期正式落地。财政部日前修订发布了企业会计准则第22号、23号、24号三项新金融工具相关会计准则，三者合称为“中国版IFRS9”。

　　根据财政部的安排，H股上市银行及“A+H”上市银行自2018年1月1日起需要施行新准则，其他A股上市银行自2019年1月1日起施行，其余非上市银行自2021年初起施行新准则，鼓励有能力的银行提前施行。

　　专业审计人士告诉证券时报记者，新的会计准则实施“理论上”会加重商业银行已有的拨备负担。而更为直接的影响恐怕在于两类：一是目前排队等候港股上市的银行，如果时点把握不准，明年势必将面临更新财务报表的问题；二是已经在H股上市的境内银行，来年的财务报表是否将引入新的会计准则？而这又将在多大程度上影响各家银行最终的利润增速？

　　记者发现，目前国内银行对新准则的准备大部分仍处于现状分析和方案设计阶段，最理想的也仅限于进入了系统重建、科目重建阶段，基本上没有银行开始并行适用新旧准则。

　　重大影响

　　由于商业银行持有的绝大部分资产均属于金融资产，IFRS9和中国新金融工具会计准则的修订无疑将对银行的经营及财务结果产生重大影响。

　　“我们建议，银行应该至少留出一年半的时间来衔接过渡及施行。”德勤华永会计师事务所金融服务专业技术合伙人、财政部企业会计准则咨询委员会咨询委员杨梁认为。

　　她的基本建议是：“前3个月做现状分析和方案涉及，进行包括差异分析影响分析在内的定性定量分析工作；接下来半年到九个月进行具体实施工作，包括‘三分类’下的系统重建、内部报表科目重建，以及减值模型变更带来的建模、系统实施等工作；最后可能要留出半年时间并行，旧准则与新准则并行使用，看看最后的实际运作效果如何。”

　　但证券时报记者在调查中发现，目前国内银行对新准则的准备大部分仍处于前两个阶段，基本上没有银行开始并行适用新旧准则。

　　受访的业内人士告诉记者，会计准则之所以面临更新，与2008年国际金融危机促成的多种反思直接相关。旧会计准则在金融工具计量、减值处理及套期会计等方面存在不少弊端：金融工具分类和计量过于复杂和主观，影响信息可比性；金融资产信用损失确认过晚，且不同类别的金融资产减值模型不同，增大人为操纵空间。

　　为及时、有效地解决上述问题，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，于2014年7月发布了IFRS9终稿，拟于2018年1月1日生效，全面取代现行的《国际会计准则第39号：金融工具》（以下简称“IAS39”）。

　　按照中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的方向，财政部日前修订发布了企业会计准则第22号、23号、24号三项新金融工具相关会计准则，三者合称为“中国版IFRS9”。总的来说，中国版IFRS9主要涵盖“金融工具的分类和计量”、“金融资产减值”、“套期会计”、“金融资产转移”四大块内容。

　　“但由于‘金融资产转移’针对的是资产证券化，这部分内容新旧准则并没有颠覆性变化，只是细节上的修正，‘套期会计’也是解决风险管理实务中的一些问题，因此这两个部分不会主要去讨论。”一位银行审计人士对记者表示。

　　该审计人士认为，“金融工具的分类和计量”是后续的减值处理、套期会计等所有工作的基础，减值模型的变更则是此前从未涉及的，是新准则的“难点”。

　　银行备战忙

　　据记者了解，按照财政部要求，H股上市银行及“A+H”上市银行自明年1月1日起就需要施行新准则，其他A股上市银行则自2019年1月1日起施行，其余非上市银行自2021年初起施行新准则，鼓励有能力的银行提前施行。

　　但记者调查发现，有不少银行虽然已由计财部门、风险管理部门或资产负债部门牵头准备，但被问及具体进展，往往语焉不详。浦发银行副行长潘卫东日前对记者表示，目前很多银行都在聘请中介机构，并设置相关项目组，进行制度和系统上的调整，浦发银行在去年上半年开始部署，按照要求倒排工作。

　　尽管在专业审计人士看来，银行应该至少留出一年半的时间来衔接过渡及施行，但在实际操作中时间恐怕并没有这么充裕。目前在H股上市的内地银行共有21家，如果这些银行都需要在明年初施行新准则，其2017年年报是否需要直接转变为新准则下的分类计量和减值处理？

　　杨梁认为，这需要看后续监管部门安排和披露要求，譬如在2017年年报中继续沿用旧准则，但是否需要补充披露新准则的变化影响，这在此前我国变更企业会计准则时已有先例。

　　除时间紧张外，银行比较关注的还有预期损失减值模型带来的资产减值准备较现行准则出现提升。一方面，需要计提减值准备的金融资产，由已发生损失资产增加为全部金融资产，基数变大；另一方面，信用风险显著恶化的金融资产，所需计提的减值准备增加为整个生命周期的预期信用损失。