从时间维度上看，递延是现在和未来的一个平衡，现在多交了以后必定少交，这样形成的是一项递延资产（导致未来经济利益流出减少，相当于经济利益的流入），反之现在少交了，未来会多交则形成递延负债。

    从会计和税法横向比较来看，按税法比会计多交了，形成递延资产，按税法比会计少交了，形成递延负债。

    如果费用在当期发生，税局当期不认，非要你以后认，这种情况下表示税局给了你一个以后抵扣费用的权利，相应的未来缴纳的所得税款就会降低，所以恭喜你，可以确认一笔递延所得税资产啦。其实此时递延所得税资产就和“长期待摊费用”这个科目很相似，长期待摊费用就是披着资产外衣的潜伏在资产负债表的费用科目，递延所得税资产可以同理去理解。

    反过来，如果有费用发生，税局当期让你抵扣的费用超出了会计账面记录的费用，这种情况下未来你要把这部分超额抵扣的费用吐出来，相应的未来缴纳的所得税款就会增加，这个时候就得确认递延所得税负债。此时递延所得税负债就相当于“预提费用”科目（此科目虽已经取消，但可拿来参照理解）。

    一、递延所得税资产和负债的理解与区分

    “递延所得税资产”和“递延所得税负债”是两个会计科目，分别放在资产列和负债列。但是他们跟传统的资产和负债有一定区别，只是他们所核算的内容跟“资产”、“负债”有一定的相似性，所以就有了这两个会计科目，用来核算一些特殊的经济业务，这两个科目本身没什么含义，就是人为设置的，取了个名字，方便划分业务类别。

    1、“递延所得税资产”核算的内容

    举个例子。比如公司收入1000万，成本800万，计提坏账损失100万，那么利润总额就是1000-800-100=100，计算出来的“所得税费用”（在损益表中）=100X25%=25万。这是会计核算的税费。

    按照税法规定，计提的坏账准备在实际发生的时候可以税前列支，否则只是计提不能税前列支。因此报税的时候，算出来的利润=1000-800=200，“应交税费-应交所得税”=200X25%=50万。这是税法计算的所得税额。

    由此看到，这两个数字是有差异的，差了25万，这个25万是计提坏账造成的，是税法和会计准则不一致的地方。税法是法律，你必须要交50万，会计上算出来的不是只有25万吗，现在就要再多交25万，多交的25万我要向股东合理解释啊，为什么多交这25万？多交25万未来对我们公司有什么影响？总不能平白无故就算了吧。

    分析一下，税法规定的坏账损失不是说一直不让我抵扣，而是要等到实际发生的时候才能抵扣，因此如果未来我发生了25万的坏账损失，税务局说现在可以用你那多交的25万抵扣税费了，那我今年就可以少交25万税费了。多交的25万就体现在未来有一天可以抵扣税费。如果根本就没发生坏账，那说明税务局是英明的，知道你多提坏账是为了逃税，所以这多交的25万就是你应当交的税，没有冤枉你，也不还给你了，不让你未来抵扣了。

    所以这多交的25万有点特殊，有点类似资产的性质，毕竟未来或许能够抵扣税金，所以人为设置了一个科目叫“递延所得税资产”。如果未来没有发生坏账，就冲减这个科目吧。

    2、“递延所得税负债”核算的内容

    举个例子。比如公司收入1000万，成本800万，计提折旧费用50万，那么计算出来的利润总额=1000-800-50=150万，“所得税费用”=150X25%=37.5。这个是会计上的计算处理。

    在税法上，如果税法规定，今年公司要计提的折旧是100万，那么计算出来的应纳税所得额=1000-800-100=100万，“应交税费-应交所得税”=100X25%=25万。

    看到了，这两个数字有差异，差了12.5万。就是说，今年税务局只收25万的税，可是我会计上算出来的是37.5万啊。此时税务局说这12.5万我们不是不要了，我们今年不要，明年你们再交。看到了吗，虽然这12.5万还在我们账上，但是已经不属于我们的了，迟早要交给税务局的。很像负债对不对？因此人为设置了“递延所得税负债”这个科目来记录这个事情，这样股东一看这个科目就明白是怎么回事。

    二、递延所得税资产和负债的会计处理和会计分录

    “递延所得税资产”科目用来核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，企业应按确认的递延所得税资产，借记该科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记该科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目;资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额作相反的会计分录。该科目期末为借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。

    “递延所得税负债”科目用来核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。

    按照死方法理解：会计上资产账面价值小于计税基础，说明会计上当期的费用大于税务上的费用，从而会计上的利润小于税务上的应纳税所得额，所得税费用小于应交所得税，形成暂时的资产——“递延所得税资产”；会计上资产账面价值大于计税基础，说明会计上当期费用小于税务上的费用，从而会计的上利润大于税务上的应纳税所得额，所得税费用大于应交所得税，形成暂时的负债——“递延所得税负债”；同理：负债的会计账面价值比计税基础小，应确认递延所得税负债，反之应确认递延所得税资产。

    快速掌握递延所得税资产和递延所得税负债的理解方法：递延所得税资产是当前会计上不应确认但是税法要求确认的税款，这笔钱当期交了（可以这样理解：相当于预交了这部分税款），但是不应该计入当期费用，应予递延在以后再计入费用,以后会少缴税。递延所得税负债是当前会计上应确认但是税法暂不要求确认的税款，这笔钱当期未交（可以这样理解：相当于暂时未交这部分税款，以后要多交税），但仍应该计入当期费用，以后再实际缴出去。递延就是以后分摊的意思。所以递延所得税资产科目类似“待摊费用”，递延所得税负债科目类似“预提费用”。 会计处理：

    1、资产的账面价值小于资产的计税基础：

    借：所得税费用

    递延所得税资产

    贷：应交税费——应交所得税

    2、资产的账面价值大于资产的计税基础：

    借：所得税费用

    贷：应交税费——应交所得税

    递延所得税负债

    负债与资产的处理相反。

    【例20-17】一项固定资产，会计核算上采用直线法计提折旧，原值60000元，已提折旧10000元，而且，已提减值准备6000元，那么固定资产目前的净值=60000-10000-6000=44000元。假设税法上也要求企业采用直线法计提折旧，因为减值准备属于一种预提性质的费用，是一种准备，税法上只承认实际真实发生的费用，对于还没有发生的、企业预提的费用税法上根本不承认，那么税法上核算的该固定资产的净值=60000-10000=50000元。不过，税法上规定，这部分预提的减值准备在未来发生时可以抵扣。所以，这6000元减值准备就是可抵扣暂时性差异，而这种差异是对企业是有利的，将来可以为企业抵税的，属于一项资产——递延所得税资产。

    企业误区：有的企业认为，“递延所得税资产”科目的核算与流转税没有多少关系，而且也不影响企业所得税的核算和计缴，对此科目的核算又较难掌握，因此有的企业就不使用“递延所得税资产”科目核算。实际上，这些企业应使用而未使用该科目核算，可能出现因遗忘可抵扣暂时性差异而多缴企业所得税的情况。笔者就曾遇到过这种事情。

    【例20-18】某公司20X2年实际发生广告费用60万元，当年可税前列支的广告费为20万元，实际扣除60万元，税务部门在检查过程中要求该公司调增计税所得额60-20=40万元。该公司补缴了40×25%=10万元的企业所得税并作如下会计处理：

    ①借：所得税费用100000.00

    贷：应交税费——应交所得税100000.00

    ②借：本年利润100000.00

    贷：所得税费用100000.00

    20X3年该公司并未将上一年度进行纳税调整的可抵扣暂时性差异予以转回。这样，该公司多计算了被20X3年度的计税所得额40万元，从而多缴了企业所得税10万元。

    该公司财务人员询问笔者，今后该如何才能避免遗忘可转回的暂时性差异等类似问题? 笔者介绍了正确的会计处理方法。

    20X2年汇算清缴时，应作如下会计分录：

    ①借：所得税费用——当期所得税费用100000.00

    贷：应交税费——应交所得税100000.00

    ②借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异100000.00

    贷：所得税费用——递延所得税费用100000.00

    也可合并为一笔分录：

    借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异100000.00

    贷：应交税费——应交所得税100000.00

    20X3年汇算清缴时，应根据转回的可抵扣暂时性差异40万元作如下会计分录：

    ①借：应交税费——应交所得税100000.00

    贷：所得税费用——当期所得税费用100000.00

    ②借：所得税费用——递延所得税费用100000.00

    贷：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异100000.00

    也可合并为一笔分录：

    借：应交税费——应交所得税100000.00

    贷：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异100000.00