特许权使用费是否可以差额缴纳增值税？

2021-02-19

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我司为增值税一般纳税人，如果有适用增值税6%的业务（比如说收取特许权使用费、收到代扣代缴个税手续费返还），我司在纳税申报表附列资料（一）第5列填列了数据，那么是否必须同时在增值税纳税申报表附列资料（三）填列数据?

　　答：根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号印发）的规定，代扣代缴个税手续费返还属于现代服务下的商务辅助服务；特许权使用费属于销售无形资产。

　　此类业务的销售额是以全部价款和价外费用为销售额的，不是按照差额纳税。

　　附列资料（三）中填列的只有适用差额缴纳增值税的业务需要填报。

　　如：适用简易计税的建筑服务销售额是以扣除分包款后的余额为销售额，此时才需要在附列资料（三）中填报需要扣除的分包款。

　　__________相关规定：

　　《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》

　　附《销售服务、无形资产、不动产注释》

　　一、销售服务

　　销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

　　（六）现代服务。

　　现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

　　包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

　　8.商务辅助服务。

　　商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

　　二、销售无形资产

　　销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

　　技术，包括专利技术和非专利技术。

　　自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

　　其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

　　《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》

　　9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

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