关于固定资产的价值减损，会计上有折旧和减值两个概念。从广义上讲，折旧也属于资产减值的一种类型。固定资产在使用过程中，难免会有磨损，磨损就会造成资产减值，这种资产减值会计上有个专有名词叫折旧。

固定资产购入后，预计能使用5年，如果不考虑固定资产残值，这项固定资产可分5年平均折旧，每年的折旧额为固定资产原值的20%。每年对固定资产折旧时，意味着这项固定资产每年因磨损而减值了20%。

当然，也存在一种情形，固定资产原本可以使用5年，但企业使用固定资产时比较狠，固定资产磨损加速了。这时候固定资产的折旧就不能按5年平均算了。因为这项固定资产的使用寿命可能达不到5年。

举个例子来说，出租车司机开的出租车就比上班族开的私家车磨损快。买一辆私家车预计可以使用10年，每年折旧10%。出租车用得狠，有可能只能用5年，它需要按5年加速折旧，每年折旧20%。这意味着出租车因使用频、磨损快而在加速损耗价值。

加速折旧的概念在生活中也常用到，如在会计师事务所工作的年轻人就经常调侃说，自己工作累、加班多，身体在加速折旧。

除正常折旧与加速折旧外，固定资产即便没有投入使用，没有物理磨损，它的价值也可能减损。譬如，三年前花20000元购入一部高端手机后，这部手机一直未开封。三年后，这部手机大概率值不了20000元。这种非因使用磨损而造成的资产减值有别于折旧，在会计核算上单独记录在“减值”名目中。

一项固定资产最终净价值几何，由购入原值、折旧额、减值额共同决定，固定资产原值-折旧费-减值额=固定资产现时净价值。固定资产的现实性价值，我们可以把它理解为是固定资产的公允价值。

会计做账时，资产的账面价值普遍是依据历史成本确认的。用历史成本计价，好处账务处理简单明了，但不足也很明显，物价变动较大时，历史成本不能客观体现资产的价值。为了解决这一账实不符的问题，会计引入了公允价值概念。可以这么理解，公允价值是对历史成本计量原则的修正。

问题在于，公允价值有时并不能客观呈现出来，对公允价值的认知、评价很难获得普遍认同。仍以固定资产为例，固定资产如何折旧在会计制定中是有明确约定的，折旧额是刚性计算得出的。相较而言，固定资产减值计提多少，这就有较大的主观性了。

正因为运用公允价值原则有这样的问题，这给了别有用心的人粉饰会计报表可乘之机。某些上市公司的经营者就通过大额计提资产减值操纵利润，这一手法甚至都成就了一个专业词汇“洗大澡”。

为了避免企业经营者反复计提与冲减资产减值，藉此调节企业利润， 会计准则明确规定，计提资产减值后，有证据表明资产价值提升了的，不允许再冲减已计提的资产减值。这等于说，计提资产减值是个单边行动，许进不许出。

计提资产减值的单边性决定了会计上的公允价值并不完全公允，它最多只能算一半公允。购入资产时，资产跌价了，会计计提资产减值，这时资产的账面价值会因之变得公允。可当资产增值时，会计对这一增值不做处理，资产在账面体现的仍是它的历史(净)成本，这时资产的账面价值无疑是不公允的。

因资产跌价而计提减值，体现的是公允价值原则;资产增值时，会计做账不予记录，体现的是谨慎性原则。“公允价值原则”与“谨慎性原则”就像两件衣裳，且看“资产”这位帅哥怎么穿衣打扮：这两件衣服有时很搭，资产瘦身后，穿哪件都行;有时就挑了，资产发福时，则只适合穿谨慎性原则这件衣裳。公允价值准则解决了资产的历史(净)成本高于公允价值的问题，但没有解决资产历史(净)成本低于公允价值的问题。可见，现行的会计记账基础既非历史成本原则，也非公允价值原则，而是历史成本与公允价值孰低原则。

尽管公允价值的使用还存在诸多问题，我仍觉得引入公允价值是二十多年来会计准则建设最富价值的成果。一方面，公允价值计量解决高通胀情形下会计账实不符的问题。另一方面，公允价值准则给全体会计人灌输了新思想，会计核算需立足现在、面向未来，而不是僵死地记录过去。再就是，从按历史成本核算到按公允价值核算，等于把管理会计思维引入到了传统会计领地，它让会计报表有了保真的理论基础。

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