【案例分析】跨年调账的账务处理

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【案例分析】跨年调账的账务处理1111

以前年度损益调整的主要账务处理（财务分析培训）

①企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目,贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

②由于以前年度损益调整增加的所得税费用,借记本科目,贷记"应交税费--应交所得税"等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

③经上述调整后,应将本科目的余额转入"利润分配--未分配利润"科目.本科目如为贷方余额,借记本科目,贷记"利润分配--未分配利润"科目;如为借方余额做相反的会计分录.本科目结转后应无余额.

案例1：漏记支出与费用

小刘会计是九州文昌公司会计，2022年1月份发现公司漏计2021年12月份房租支出10000元，如何跨年进行调账。

①、发现跨年漏记

借：以前年度损益调整10,000

贷：应付账款——某房东10,000

跨年度收入、费用计入“以前年度损益调整”科目，调整资产、负债类科目以平衡账面(有漏记一定有相关资产、负债需要调整)

②、调整跨年所得税

借：应交税费——应交企业所得税2,500

贷：以前年度损益调整2,500

本身亏损或无企业所得税则不用调整。所得税的调整，按照实际减少的数额进行分录。

③、“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：

借：利润分配——未分配利润7,500

贷：以前年度损益调整7,500

④、调整盈余公积

借：盈余公积-法定盈余公积750

贷：利润分配-提取盈余公积750

案例2：少计收入或多提损失

2021年2月份税务局在对某公司进行日常检查时，发现该九州文昌公司2020年度1月份将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，金额达到160万元。

1、调整出固定资产

借：固定资产-办公设备160万元

贷：以前年度损益调整160万元

2、补提11个月折旧（残值率若按照10%，年限10年折旧）

借：以前年度损益调整13.20万元

贷：累计折旧13.20万元

由于上一年的已经关帐，所有余额都进入“本年利润”科目，所以折旧直接进入以前年度损益调整账户，不再分摊折旧科目。

3、补提企业所得税

企业所得税=（160-13.2）万元*25%=36.70万元

补提的企业所得，为上年度结束后，固定资产的账面价值。

借：以前年度损益调整36.70万元

贷：应交税费-应交所得税36.70万元

4、结转损益调整

借：以前年度损益调整110.10万元

贷：利润分配-未分配利润110.10万元

5、如需要补提法定盈余公积

借：利润分配-提取盈余公积11.01万元

贷：盈余公积-法定盈余公积11.01万元

6、结转利润分配明细账户

借：利润分配-未分配利润99.09万元

贷：应付股利99.09万元

案例3:在建工程完工日的调整

九州文昌公司内部审计人员对账务进行复核时发现：公司自行建造的办公楼已于2021年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。但公司至今并未办理竣工决算及结转固定资产手续。2020年6月30日，“在建工程”科目的账面余额为2400万元。2021年12月31日，“在建工程”科目的账面余额为2590万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2021年7月至12月期间发生的利息50万元；应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2400万元，公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。公司适用《小企业会计准则》的规定，调整分录中不涉及年初利润分配类科目。

1、调整固定资产账面价值：

首先补竣工日分录

借：固定资产2400（使用竣工日在建工程的余额）

贷：在建工程2400

建造该办公楼相关的专门借款

借：固定资产50

贷：在建工程50

为在建工程专门的借款，可资本化的利息支出划入在建工程，并转入固定资产价值。利息发生日也可以直接转入固定资产价值。后面折旧为了便于记算，不计提这一部分费用，但实际折旧需要计提。计提开始时间为并入固定资产后的第一个月，前面折旧不再追溯。

补上年度折旧

借：以前年度损益调整50

贷：累计折旧50

上年度累积折旧从7月份开始计提，直至12月份。记算公式：

上年度折旧=2400÷20÷12×6=50

2、上年度错计在建工程的管理费用转出

借：以前年度损益调整140

贷：在建工程140

确认当期折旧：

借：管理费用10

贷：累计折旧10

本年的需要补提的分录如上。

3、调整所得税

上年度需要减少的利润记算公式:

调减利润=累积折旧+管理费用=190万

调减所得税=190×25%=47.5

借：应交税费—应交企业所得税47.5

以前年度损益调整47.5

4、结转上年利润

借：本年利润142.5

贷：以前年度损益调整142.5

5、结转法定盈余公积及分配利润如上

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