隔壁公司财务刘哥最近在通知公司员工尽快办理发票报销时，有位同事发消息询问有项业务资金已经花出去了，但是发票要到2021年才可以拿出来，年底结账之前发票到不了，问刘哥该怎么办？

　　其实这种很好处理啊，学会计的都知道，我们会计做账就是一个权责发生制，凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。（税务筹划课程）

　　权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。

　　业务已经发生，属于当期应该负担的费用，我们就应该计入当期，这个读者说的费用如果属于2020年期间的，那就应该及时在结账前计入2020年，这个和发票是否到达，发票能否取得并无必要联系，发票在会计核算上仅仅是原始凭证的一种而已。

　　那现实中，为什么我们会对是否取得发票这么在意呢？一方面会计核算当然讲求的是准确及时，真实合理，而发票作为一种原始凭证恰恰可以证明业务的真实。另一方面，也是最重要的一方面，那就是税法上的以票控税已经深入人心，已经左右了很多人的做账思维。

　　税法上，这里主要指的企业所得税。

　　你会计上这个费用计入不代表我企业所得税就要认可你这个费用，企业所得税不认可你就不能税前扣除，就要多交25%的企业所得税，而这个是否认可非常重要也是必须要的一个东西就是税前扣除凭证，而发票就是最重要的一种税前扣除凭证，凡是属于增值税应税范围的，都需要取得发票作为税前扣除凭证，没有发票你就没法扣除。

　　也真是税收和会计上的这种税会差异，导致很多人在做账上的思路也有了变化，没有发票没法入账啊，没有发票我不能入账啊，也才有了这位读者的疑问，发票没回来，不知道怎么处理了...

　　那么弄清了原由，我们再次回到这个业务本身，那自然就知道怎么处理了。

　　1、属于当期的费用，哪怕没有取得发票，应及时做账务处理，计入当期。

　　借:费用贷:银行存款或应付账款之类的

　　2、至于所得税扣除的问题，由于费用计入2020年，但是没有发票，所得税肯定是不允许扣税的。

　　但是税法上为了平衡这种差异，已经规定了，2020汇算清缴之前取得发票，允许扣除。那么问题就简单了。

　　你这个账做在2020年，你2020年汇算清缴之前你取得了发票（不管这个发票是2020年开具的还是2021年开具的），你直接把发票附在2020年这张凭证后面即可。汇算清缴时候允许扣除，不用做纳税调整。

　　这个事项就完成了。那么再延伸一下。

　　如果，次年汇算清缴之前没取得发票呢？

　　这种情况，你就需要先做纳税调增处理了，也就是说企业所得税暂不认可你这笔费用，你先调增应纳税所得先把这笔费用交税。然后呢？然后就是不代表这笔费用你就永远不能扣除了，你后面再次取得发票，允许你追补扣除。

　　所谓追补扣除，也就是让你回到费用所属期去调整纳税申报表把这笔费用扣在当期，当然，这个追补是有期限的，目前是五年。

　　但是说句实话，我很少见去追补扣除的，比较调整申报表太麻烦，如果金额小，很多人都是直接在发票取得当期做纳税调减调整回来的。

　　所以结论来了，费用按权责发生制该入账入账，发票能汇算清缴之前取得不做纳税调整，不能先做纳税调整，后面没法取得发票了那就不做处理，后面再取得发票，那理论上是追补调整申报表扣除，实践中基本采取在取得发票当期纳税调减的方式处理（当然，个别税务局非要严格追溯调整从其规定）。

　　好了，上面的东西其实没啥新意，每年都在说。现在要说的是日常更常见的一种。

　　那就是我不知道这个费用，我是次年才知道有这个费用，前面的案例是知道这个费用，那么账做了，发票没到而已。

　　现在是我根本不知道这个费用，发票当然也没到，我自然也没入账，发票到了我肯定就知道这个费用了。其实这种情况很常见，经常次年有有拿上年的发票来报销，其实这就是这种情况。

　　那这种怎么处理呢？

　　其实理论也很简单，前面不是说了权责发生制嘛，你还是应该入到上年啊，但是上年都结账了，我咋入啊?

　　这里就用上了以前年度损益这个科目(小企业会计准则不用这个）。

　　正常我们这笔分录是2021年记

　　借：费用贷：银行存款

　　因为不能影响当期损益，权责发生制嘛，所以，我们这里把涉及损益的科目都变成以前年度损益调整，那就变成了下面这样。

　　借：以前年度损益调整贷：

　　这样自然就不影响2021年利润，虽然分录是做到2021年的，但是不影响2021年的利润，因为以前年度损益调整是不计入利润表，直接结转到利润分配-未分配利润里面去了。

　　那么企业所得税呢?

　　那自然也是在2020年的汇算里面处理，已经汇算了那就调整申报表，把这个费用加到所属期去扣除，没有申报那直接就把这个算进去。

　　其实理论上也就这么回事。

　　但是大家也看到了，以后是以前年度损益调整，一会是调整申报表，其实听麻烦的，有时候就一笔几百或者几千的费用，大费周章去调整性价比不高，而且很多上市公司没有特别情况是不允许动期初数的。

　　所以实践中很多这种情况也就方便的处理在当期了。

　　当然作为一个正规公司，你自己的内控还是要做到位，比如发票有滞后到，那你首先应该年底结账之前通知及时报销入账，其次一个缓冲期最多定在次年1月，一个月时间处理一下这种跨期发票，我觉得都是合理的。

　　但是如果你全年各个月都有上年费用处理，甚至年底还有上年发票，这个就不合适了，至少我都要怀疑你核算的及时准确，且不说是税务怀疑你费用的真实及时了，这个时候加强企业内部管理就十分急迫了。面对这种情况，小编建议前来参加这门《内部控制与企业风险管理》课程，可以帮助企业掌握落实内控的方法，提高业务运行效率，排查企业面临的风险，针对风险设计出高效的控制流程，化解企业内部制度风险。