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合并报表的抵消分录

合并报表的抵消分录
一、资产负债表抵消

资产负债表内的权益,子公司的资产一部分归属于母公司,另一部分归属少数股东,合并报表需要将此部分的报表进项合并,处理如下:

借:实收资本(子公司包含母公司与少数股东的所有权益)

资本公积(盈余部分,这个应该不用细说)

盈余公积(同上)

未分配利润(待分红利)

合并价差(接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定)

贷:少数股东权益(除归属母公司部分的权益)

长期股权投资(归属母公司的权益)

二、利润表和利润分配表项目抵销

子公司的利润表,与所有者权益挂钩。按照所有者权益的比例(股权比例),进项分配。合并后,分出属于母公司部分,计入母公司“投资收益”,归属子公司小股东部分,计入"少数股东权益",合并分录如下:

借:期初未分配利润(计子公司暂未分配利润表内地数据)

投资收益(本年利润中归属母公司的利润)

少数股东权益(除去母公司利润与留存利润外,少数股东的本年利润)

贷:提取盈余公积(提取所有本年营业收入)

应付利润

未分配利润

三、母子公司内部业务的抵销

子公司与母公司如有业务上的往来,由内容业务往来而创造出的利润,对母公司整体而言,并没有出现真正利润,只是左手倒右手,这部分利润属于虚增的利润,也需要进项抵消,抵消的过程视不同的业务类型而定。

A、存货业务

1、销售额抵消(本期):

与子公司的业务往来,成本与主营业务收入相互抵消。

借:主营业务收入

贷:主营业务成本

2、本期存货抵消:

子公司购入母公司产品,但合并报表时还未销售出,属于未实现利润,应当予以抵消。

借:主营业务成本

贷:存货

3、存货非本期购入,但仍未销售:

上期购入母公司的存货,依然积压未销售,依然需要从利润中扣除。

借:期初未分配利润

贷:存货

4、上期购入存货,已经销售:

上期存货销售后已经实现利润,只需结转成本。

借:期初未分配利润

贷:主营业务成本

B、关于固定资产的业务往来

Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务

★购进当年

1、合并报表抵消固定资产虚增的利润:

借:主营业务收入

累积折旧(固定资产已经使用,产生利润)

贷:主营业务成本

固定资产

2、如固定资产为实现利润的摊销:

借:累计折旧

贷:管理费用

★购进之后第n年

1、将未实现的利润抵销:

借:期初未分配利润

贷:固定资产

2、第n年的未实现利润部分的摊销:

借:累计折旧

贷:管理费用

3、以前年度未实现利润累计部分的抵销:

借:累计折旧

贷:期初未分配利润

Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产

★购进当年

1、虚增利润抵消:

借:营业外收入

贷:固定资产

2、未实现利润的摊销:

借:累计折旧

贷:管理费用

★购进之后第n年

1、虚增利润抵消:

借:期初未分配利润

贷:固定资产

2、第n年的未实现利润部分的摊销:

借:累计折旧

贷:管理费用

3、以前年度未实现利润累计部分的抵销:

借:累计折旧

贷:期初未分配利润

Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务

1、实现利润,计入营业外收入:(期初出售)

借:期初未分配利润

贷:营业外收入

2、期末出售:

借:期初未分配利润

贷:营业外收入

管理费用

C、债券业务

1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销,差额进合并价差:

借:应付债券

合并价差

贷:长期债券投资

②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销,差额进合并价差:

借:投资收益

贷:财务费用

四、内部积欠款项的抵销

1、应收相抵

借:应付账款

贷:应收账款

2、预售相抵

借:预收账款

贷:预付账款

五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分,予以恢复

借:提取盈余公积(第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额)

期初未分配利润(轧差数、借贷方位置视具体情况而定)

贷:盈余公积(第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额)

六、各项减值准备的抵销

1、应收账款的坏账准备的抵销

借:坏账准备(本期期末的应收账款确定的坏账准备)

管理费用(轧差数、借贷方位置视具体情况而定)

贷:期初未分配利润(本期期初的应收账款确定的坏账准备)

2、存货的跌价准备的抵销

借:存货跌价准备(截止期末累计计提的跌价准备)

管理费用(本期继续计提或冲回的跌价准备,借贷方视具体情况而定)

贷:期初未分配利润(截止期初累计计提的跌价准备)

3、资产的减值准备

借:无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备(截止期末累计计提的减值准备)

营业外支出(本期继续计提或冲回的减值准备,借贷方视具体情况而定)

贷:期初未分配利润(截止期初累计计提的减值准备)

4、投资的减值准备

借:长期投资减值准备/短期投资减值准备(截止期末累计计提的减值准备)

投资收益(本期继续计提或冲回的减值准备,借贷方视具体情况而定)

贷:期初未分配利润(截止期初累计计提的减值准备)

七、将上述分录列示在合并工作底稿中,与其对应科目相应加以抵销,即得合并报表

合并报表科目列示在长期股权投资科目下,少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

八、特殊的抵销

由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目,其他准备科目与其对应的科目相抵后以净值列示,所以对于第六部曲分录的大多数准备科目,无法在合并工作底稿中找到相对应的科目,即无法实现第七部曲中所述的抵销过程,对于此种情况,可在前五步不变的情况下,第六步做如下修改:

1、除固定资产减值准备以外,其余涉及准备科目用长期股权投资替代,借贷方视具体情况而定:

借:长期股权投资………………………………(代替各种准备科目)

贷:管理费用/营业外支出/投资收益……(视不同的准备,用相应的科目)

2、将上述分录中的长期股权投资冲销:

借:合并价差

贷:长期股权投资

九、验证

抵销完所得的合并报表是否正确,可采取一些方法验证,如母公司对子公司的长期股权投资为零,子公司的净权益为零,母公司对子公司的投资收益为零等。