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什么是全面预算管理 预算管理与会计 关注公众号
2022-09-09 来源:高顿咨询

美国著名管理学教授戴维.奥利指出:“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一”,可见全面预算管理是现代企业治理机制下的重要管理工具和控制方法,国内企业自80年代开始逐步开始采用全面全面管理这项工具,使用效果参差不齐,保守诟病,对于什么是全面预算管理,预算管理有哪些特点,哪些功能,开展全面预算管理的最佳实践,本文将一一给予解答

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一、全面预算管理概念

根据安达信公司全球最佳实务数据库的定义,预算是一种系统化的管理方法,用于配置企业的各项资源以实现企业的战略目标,企业可以通过预算来控制经营过程和开支水平。英国GKN集团(吉凯恩集团),曾是全球最大的钢铁公司,其定义是预算是为确保集团战略目标实现的组织手段。中国财政部的定义是:预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务和非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调企业生产经营活动,完成既定的经营目标。综上所述,全面预算是对企业未来一定时期内(一般为一年)经营、投资和财务方面的总体预测。它是一种管理工具,也是一套系统的管理方法,通过合理分配企业的人、财、物等资源协助企业实现既定的战略目标,并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度,控制成本费用支出,并预测资金需求和利润。

二、全面预算管理发展历程

1、雏形期:预算起源于1215年签署的大宪章,主要用于约束英国王室的一种财政制度;1689年的英国光荣革命,进一步削弱了英国王室的财政权,建立了国会控制预算的财政体制。《预算控制论》出版于1922年,标志着企业预算管理理论的雏形,作者麦金西将预算与计划相结合,融入控制、考核、奖惩、激励等内容。

2、发展期:20世纪30年代以来,处于企业预算管理理论的发展期。全面预算管理引入敏感性分析、零基预算法、盈亏平衡点分析等先进管理理念,衍生出计划、决策、控制、考核等功能,帮助企业持续改善经营业绩、提高竞争力。

3、成熟期:20世纪50年代以后,企业管理中信息化系统得到广泛应用,企业资源计划系统成为企业广泛应用的基础信息系统,预算管理的信息化需求逐步被欧美企业提出,甲骨文和SAP等全球领先的软件公司相继开发了预算管理模块。20世纪80年代以后,全面预算管理理论趋于成熟,但传统预算管理出现了预算松弛、预算紧绷、预算编制投入产出率较低、部门推诿扯皮等诸多弊端

4、完善期:针对传统全面预算管理弊端的出现,早已成为企业不可或缺的预算再次成为理论界与实务界关注的焦点,人们开始思考预算管理理论的发展方向,并逐步形成了不同的预算管理方法。如持续改进预算、价值预算、战略预算和作业预算。

三、全面预算管理核心特点

1、战略性:是着眼于企业战略的一种管理机制,通过全面预算管理使企业的战略意图得以具体贯彻,长期与短期计划得以沟通与衔接。没有战略规划过程的公司被强迫在预算阶段考虑大量战略问题,可能造成信息过载,缺少过滤,影响资源分配决策的质量,同时也会造成预算编制思路的不统一,明确公司战略规划及行动计划、部门业务计划能帮助公司缩小战略选择范围,以助于预算制定过程中对资源分配做出更好的决策。

2、全面性:覆盖企业价值链全过程(横向到边)、组织的所有层级(纵向到底)。全面预算不是一套涵盖所有会计科目的表格,最终得出公司明年的损益表、资产负债表和现金流量表的具体预测结果。预算是一项系统工程,企业的经营管理是一个复杂系统,期望仅仅通过数据勾稽作一番“表面文章”来得出全面预算,将收效甚微。预算真正要发挥其辅助战略目标实现的作用,不但要考虑所有直接影响公司经营绩效的因素(这才是"全面"二字的正确含义,而并非是指涵盖所有的会计科目或财务报表),而且更为重要的是要与企业绩效管理体系相结合,形成一个完整的、广义上的企业业绩控制系统,预算才能够名副其实地扮演起战略监控的角色。

3、系统性:覆盖从目标制定分解、预算编制审批、预算执行控制、滚动预测、分析调整到绩效考核的完整闭环的管理控制系统;涉及企业战略管理、组织和运行机制(责权利体系)、基础管理水平(定额管理、基础制度、IT水平等)。全面预算管理覆盖企业价值链全过程,包括经营预算(产供销研人)、投融资预算(投资、融资)、财务预算(经营结果、资产状况、现金流量)。

4、严肃性:下级组织对上级组织的业绩承诺。除非企业内外部环境发生重大变化,否则不予调整。预算日常执行过程中的偏差并不代表预算需要调整,需要通过经营层的努力予以消化。

四、全面预算管理功能

预算是企业各级管理者对经营业绩的承诺,是企业内部一项重要的管理机制,主要功能如下:

1、规划:战略目标具体化,层层分解集团战略目标、实现压力传导

2、配置:优化集团、各级分子公司之间的资源配置,提升资源使用效率

3、沟通:高管通过预算表达战略和计划,将计划和目标传达至各组织

4、控制:明确管理控制体系并明确权责划分;打造各个管理要素和环节加强预算控制

5、激励:建立科学合理的绩效激励机制;激励至各级经营组织。

五、全面预算管理目标

全面预算管理的目标就是要在公司战略目标与运营管理之间架起桥梁,预算管理能够利用经营目标和激励机制帮助高管层将公司战略与员工的行为统一 一致,实现PDCA的绩效管理闭环,最终提升企业绩效,具体体现在如下几个方面:

1、聚焦,即只做那些最相关的,让所有员工认同企业创造价值的方式和过程;辨识出与战略目标联系最紧密的价值驱动因素;计划、执行并衡量那些最相关的指标。

2、同向,即向同一方向使劲,明确管理控制体系并明确权责划分;在组织范围内进行目标的有效分解和传导;将项目投资与战略举措与价值驱动因素建立联系。

3、整合,即说相同的语言,财务与业务建立“伙伴关系”;计划、考核和过程监控流程相呼应;基础财务信息在企业中是一致的、标准化的;建立全面的信息战略和与之匹配的技术支持。

4、全员,即全员参与、全员行动,在企业中宣贯每人均对目标负责的文化;建立科学合理的绩效激励机制;精选人才并重视人才发展

六、全面预算管理全球最佳实践

1、将预算管理与公司战略相联系:某央企执行6S管理体系,预算管理的本质就是战略到执行的管控体系,华润集团基于平衡计分卡的绩效评价体系之所以取得成功,是因为与 6S 管理体系中的其他部分形成了 一个集成化管理体系,彼此相互协调、一体联动。6S 管理体系涵盖了计划、控制、激励等多方 面内容,整合了财务、审计、人事等重要职能,从而避免了无法协调配合的现象,促进管理合力的形成。

2、将预算管理与绩效考核相联系:某全球性公司基于平衡积分卡理念,从财务维度、客户维度、内部流程维度、学习成长维度设计KPI指标,将预算目标考核、预算工作考核纳入公司整体绩效考核体系。其中预算目标考核,明确了预算目标与绩效目标的一致性,助力企业绩效管理闭环体系的形成,预算工作考核,将预算工作质量,如预算编制的及时性、准确性,预算编制偏差率等指标纳入考核。

3、通过预算管理战略性分配资源:某国际公司每年对全球市场进行评估,根据评估情况制定资源配置策略,如根据客户规模、所属区域将客户群体区分为快速增长性客户、平稳性客户、低增长性客户和小客户,对应的资源配置策略分别是资源增加、资源持平或增加、减少资源或保持不变、减少资源或放弃。

4、降低预算的复杂性,缩短预算制定周期:全面预算管理的全面性,并不意味着企业所有项目在预算管理中给予同等程度的资源投入,秉持重要性原则,在预算管理中将人力、物力投入到资源占用程度高的预算项目,如某快消品企业对市场费用和生产成本等占用资源80%的项目给予80%以上的关注。

5、基于业务动因设计预算模型:某汽车制造企业的预算模型简单敏捷,聚焦基于业务量进行资源配置。如根据产量因素编制直接人工工资、办公费-IT耗材、加工费、运输费、电费、机物料消耗、制造包装费、印刷费、环境保护费、工业用水、燃料费、工具消耗、蒸汽费、压缩空气、废品损失;根据销量因素编制销售人员工资、售后服务费、售前准备费、出口费;根据项目编制业务宣传费、咨询费、广告费等。

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