企业通过海关拍卖取得一批走私的成品油，无法取得发票，对应支出是否可以在企业所得税税前扣除？

福建税务答：根据《财政部国家税务总局关于罚没物品征免增值税问题的通知》(财税字〔1995〕69号)规定：“根据现行罚没财物管理制度和税收制度的有关规定，现对各级行政执法机关、政法机关和经济管理部门(以下简称执罚部门和单位)依照国家有关法律、法规查处各类违法、违章案件的罚没物品变价收入征收增值税问题规定如下：

一、执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。”

另根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定：“第八条税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

……

第十条企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。”

因此，海关拍卖查处的走私成品油不属于应税项目，企业可以凭海关开具的除发票以外的其他外部凭证作为企业所得税税前扣除凭证。

【思路】对方为单位（办理税务登记）的：判断支出属不属于增值税应税项目，然后判断以什么类型的凭证作为税前扣除凭证。

【例】A单位和B单位签订一个购买货物合同，后A单位经营调整不需要购买，取消合同，支付B单位违约金：

1.如果B单位已经销售给A单位一部分：B单位收取违约金，属于价外费用，要缴增值税，所以，A单位需要发票及其他资料作为税前扣除凭证。

2.如果B单位还没有销售给A单位：B单位收取违约金，不属于价外费用，不需要要缴增值税，所以，A单位不需要发票作为税前扣除凭证，以合同及支出凭证等其他外部凭证作为税前扣除凭证。