一、引言

　　2010年4月正式发布的《企业内部控制配套指引》连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，标志着我国基本形成了以风险为导向的、适合中国企业实际情况的企业内部控制规范体系。随着我国高校教育体制改革的继续深化，高校已经成为独立自主的办校实体，其复杂化、多样化的资金动作和日益活跃的经济活动，使得高校要发挥其最大经济效益就迫切需要遵照上述规范，来完善高校内部控制制度的建设，全面使用好、管理好其多样化的教育教学管理资源。

　　高校财务经历了1998年的财政部、教育部发布实施的《高等学校会计制度（试行）》、2001年的国库集中支付试点等一系列变革，但许多高校仍然没有及时更新与变革对接的财务内控制度，频频发生高校管理层会计管理意识淡薄，会计业务核算口径不一，私自收取学生费用，预算编制及实施缺乏严肃性和连续性，物资采购、验收、保管、领用等职责未做到严格分离，内部控制有效性的评价监督工作不到位等问题。

　　高校也迫切需要建立起一套科学高效的财务内控制度，以全面提高教育资金的经济效益和社会效益，保证高校改革的顺利进行，实现学校的可持续发展。COSO委员会将内部控制理论框架分为一个内控要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通及监督。接下来本文将基于这五个要素展开完善高校财务内控制度的讨论。

　　二、高校财务内控环境分析

　　高校内控环境是指高校的内控氛围，影响着内控其他要素。环境主要包括高校管理理念、组织结构、教师及各级员工胜任能力及道德水平、责任和权利授权审批方式等。

　　目前我国高校在营造财务内控环境时仍存在以下问题：第一，高校财务授权方式随意性较大。高校受传统工作习惯的影响，在授予责任和权利时存在一些违规行为，比如某项财务业务审批制度规定应由校长签字，如果由于某些因素使得校长无法及时审批，进而影响学校该项业务的如期顺利进行时，该审批程序往往得不到贯彻执行，本应书面授权的业务最后往往只是通过一个电话告知相关财务人员授权事宜，随意性非常大不能不说是高校财务内控环境的重要缺陷。第二，教师及其他各级员工财务知识有待强化、职业道德有待加强。员工良好的职业道德是高校财务内控管理的基础，加强道德建设是高校内控环境建设的重中之重。第三，高校财务内控环境中传统的管理观念及经营方式需与时俱进，目前高校管理层越来越重视办学成本，专业评估不仅仅是教学质量评估，也要相应评价专业成本和生均成本，高校财务内控管理观念须相应发生转变。

　　完善高校财务内控环境要在全体员工中普及财务知识，加强高校全体员工职业道德建设，创造一个良好的财务内控环境和文化氛围。文化氛围是高校财务内控的灵魂要素，它是高校财务内控的价值向导和理论支撑，渗透于高校内控的各个层面。高校管理层、决策层、财务人员及其他各级员工对财务内控的深刻理解和切实执行，是财务内控环境建设中最为关键的内容，只有全员共同参与高校内控实施，将经营管理活动融入高校内控之中，才能有助于良好财务内控环境的形成，高校财务内控管理也才能创造良好效益。

　　三、高校财务内控风险评估分析

　　风险评估是高校设定控制目标，及时识别、科学分析经营管理过程中会影响内控目标实现的潜在风险，并合理确定风险应对策略。目前我国高校在财务内控风险评估方面仍存在以下缺陷：第一，资金风险缺乏评估。随着高校持续扩招，校园基建投入比重也在持续增加，基建所需贷款不断增加高校的偿债风险；另外，高校财务尚未建立起完整的债权债务等经济合同管理台账，其确切的债权与债务数据就无从统计。第二，高校系统信息的安全系数较低。高校合并是我国高校现阶段发展的重要历程，合并涉及到财务信息的合并汇总、过渡，因而，高校须提供完善的信息系统处理中断的应对措施，例如，高校财务档案管理要满足五至十年前账务数据的查询要求。

　　完善高校财务内控制度建设，高校须提高风险管理意识、建立健全风险评估及预警机制。首先，要重视风险识别。高校风险分内部和外部风险，外部风险主要是生源变化、宏观调控等风险，内部风险主要包括过度举债、财务收支失衡、投资损失等风险，高校管理者要全面识别内外风险。其次，须加强风险评估与预警。建立包含财务人员在内的风险预警与评估组织，对高校的经济活动（尤其是重大投融资、年度预算等决策）实施风险评估，进行科学论证和理性预警，并对评估和预警活动进行检查监督。最后，财务要加强管理潜在事项，如建立合同台账管理经济合同，详细登记合同有关核算项目，对资金实际运作情况做到心中有数。

　　四、高校财务内控活动分析

　　控制活动是高校管理层在获悉风险评估结果后采取相应控制措施，以将风险控制在可承受范围之内，常见的控制措施如不相容职务分离、授权审批、预算控制、绩效考评、内部报告控制、经济活动分析等，这些措施的最终目标是确保风险评估确定的控制和管理措施能得以有效落实。

　　然而，目前我国高校在内务内控活动方面尚存在一些问题：第一，会计系统及授权审批控制存在不足。高校日常经济业务有相关制度规定，会计主管会遵照执行，但对于新的会计业务如果在制度中没有相关规定，高校也没有与之配套的新业务处理措施，这很可能导致高校发生新会计业务时出现控制活动缺失的现象。第二，不相容职务分离控制存在不足。有些高校票据管理人员和收款人员没有有效的职工分工控制，有的财务人员擅开收据，所收款项却不入账，使得各学校各环节挪用学生收费资金的事件时有发生。再如有些高校物资采购与验收付款人员没有适度分离，使得所购物资（如低值易耗品）出现质次价高的情况。第三，预算控制存在不足。高校预算一般是在每年的六月份后才编制完成，由于上半年预算数据出来的晚，这很不利于高校上半年成本费用的控制，且预算数据经常调整在高校也是普遍现象，预算控制缺乏严肃性。

　　高校应制定完善的财务内控制度流程，严格遵照不相容职位相分离原则进行人员职责分工，堵住职务舞弊的源头；财务负责人每日要查看账户资金；预算调整要经过严格的审批手续。通过这一系列的控制流程来改善财务人员与其他部门人员的关系，实现良好的流程化财务内控活动，规范会计核算，统一报账手续，帮助非财务人员了解各项业务的报销审批等手续，使控制活动渗透到高校财务管理的各个环节。

　　五、高校财务内控信息沟通分析

　　信息与沟通是高校及时准确搜集并传递内控有关信息，高校财务内控信息沟通主要是日常确认、计量、记录有效的经济业务事项，恰当地在财务报告中揭示财务高校财务状况、经营成果及现金流量，保证学校财务信息在校内外各利益相关者、注册会计师、监管部门、供应商等组织和个人之间有效传递。

　　目前我国高校在财务内控信息沟通方面存在以下问题：第一，内部信息沟通存在障碍，影响高校办公效率。虽然高校实现了办公系统自动化，但仍缺乏有效机制使得各层面员工能及时准确地共享所需信息，甚至存在财务人员无法获知所需了解的某些制度规定的现象，其办公效率因而也受到了一定影响。第二，缺乏外部信息沟通，使得高校缺乏校外支持。加强与校外利益相关者的信息沟通，使其认识到高校对当地经济发展的重大协同效应，可有助于高校取得更多资助和拨款，然而，我国高校往往相对独立和封闭，取得的校外支持也相对不足。

　　高校应加强校内外信息沟通，提升影响力，为减少预算编制的调整次数，高校应在召开内外相关人员的预算会议中，了解项目变更情况及往年经费使用情况，在信息充分沟通的前提下，科学编制预算。此外，良好的信息沟通有助于财务人员及时获得所需信息，在财务内控中更好地履行其相应职责。

　　六、高校财务内控监督分析

　　内控监督是高校检查、监督内控制度建立及实施情况，并评价内控有效性，弥补内控缺陷。目前我国高校在财务内控监督方面尚存在一些问题：第一，由高校内部审计主导的日常监督不到位使得内控有效性得不到应有的保障，高校内审权威性和独立性不强，内审人员狭窄的知识面进一步弱化了监督力度，降低了内控评价质量。第二，对内控某些方面具有针对性监督检查的专项监督，在高校日常监督不到位的情况下也存在较大不确定性，其工作在高校也难以为继。

　　应该说，专项监督的频率和范围应依据内控风险评估结果和日常监督的有效性来确定，而日常监督的有效性在很大程度上取决于高校内审能真正发现内控活动中在存在的不足，为完善高校内控建言献策，保证高校内控的有效实施，最终促进高校工作的持续有效进行。